繼上海市之后，近日，北京市申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)獲批，將于今年7月1日起正式實(shí)施。與此同時(shí)，天津、重慶、蘇州、廈門、深圳等城市也正在積極申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革有望在十二五”期間逐步推廣到全國(guó)。鑒于服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)范圍均已納入試點(diǎn)改革，我國(guó)服務(wù)外包示范城市或?qū)⑦M(jìn)入新一輪加快發(fā)展的稅收政策機(jī)遇期。

　　一、我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策階段性回顧

　　我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策發(fā)展大體經(jīng)歷三個(gè)階段：第一階段：2006年至2008年。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部出臺(tái)《關(guān)于在蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行鼓勵(lì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展試點(diǎn)工作有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕第147號(hào)），聚焦點(diǎn)為：從2006年7月1日起，對(duì)蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)外資技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，暫減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，自2007年開始，部分示范城市圍繞實(shí)施千百十”工程，相繼出臺(tái)服務(wù)外包營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收減免政策。

　　第二階段：2009年至2010年。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部等五部委出臺(tái)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），示范城市開始了新一輪稅收政策調(diào)整，聚焦點(diǎn)為：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　第三階段：2010年至2011年。圍繞落實(shí)《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)）、《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕65號(hào)）文件精神，示范城市進(jìn)行了新一輪稅收政策調(diào)整，聚焦點(diǎn)為：放寬技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件；對(duì)注冊(cè)在兼對(duì)示范城市服務(wù)外包稅收政策的對(duì)比鑒于服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)范圍均已納入試點(diǎn)改革，我國(guó)服務(wù)外包示范城市或?qū)⑦M(jìn)入新一輪加快發(fā)展的稅收政策機(jī)遇期。服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　二、示范城市服務(wù)外包稅收政策聚焦

　　目前示范城市具有相對(duì)比較優(yōu)勢(shì)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策主要有四種形式：

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)上海市自2012年1月1日起，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)（包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)）、設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)等KPO、ITO、BPO主要業(yè)務(wù)均納入了試點(diǎn)范圍。

　?。ǘ┘夹g(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理為避免重復(fù)征稅，《浙江省營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》（浙江省地方稅務(wù)局公告2011年第10號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)的單位承接的境內(nèi)信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包和技術(shù)性知識(shí)流程外包業(yè)務(wù)再外包給其他單位的，以其取得的全部收入扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市<營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法>的通知》（滬地稅貨〔2010〕28號(hào)）規(guī)定，對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)承接的境內(nèi)信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包和技術(shù)性知識(shí)流程外包業(yè)務(wù)再外包給其他單位的，以其取得的服務(wù)收入，扣除支付給分包方費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)稅收地方留成部分減免政策如杭州市規(guī)定，對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)年收入在100萬美元以上且獨(dú)立納稅的服務(wù)外包企業(yè)，其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)上繳地方財(cái)政收入比上年新增的地方分成部分，扣除當(dāng)年企業(yè)獲得的地方財(cái)政各類資助、獎(jiǎng)勵(lì)資金后，以項(xiàng)目資助的形式全額用于扶持企業(yè)發(fā)展；《大連市進(jìn)一步促進(jìn)軟件和服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》（大政辦發(fā)〔2008〕183號(hào)）提出，對(duì)年銷售額超過4000萬元以上的企業(yè)，參照其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的增加值、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額形成的地方財(cái)力比上年（最高年份）增量部分，市財(cái)政和企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)納稅地所在的區(qū)市縣（先導(dǎo)區(qū)）財(cái)政分別按其留成的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

　?。ㄋ模﹤€(gè)人所得稅優(yōu)惠政策北京市對(duì)符合條件的軟件企業(yè)高級(jí)管理人才和高級(jí)技術(shù)人才，按照其上年度已繳納個(gè)人工薪收入所得稅地方留成部分80%的標(biāo)準(zhǔn)予以獎(jiǎng)勵(lì)；《無錫市關(guān)于集聚國(guó)際服務(wù)外包和軟件出口企業(yè)123”計(jì)劃的政策意見》（錫政發(fā)〔2007〕396號(hào)）規(guī)定，123計(jì)劃”企業(yè)所聘大專以上學(xué)歷的實(shí)用性人才所繳納的個(gè)人所得稅，由同級(jí)財(cái)政按繳納部分的 30％連續(xù)獎(jiǎng)勵(lì) 5年；濟(jì)南市規(guī)定，對(duì)年薪6萬元以上的服務(wù)外包從業(yè)人員，按其繳納個(gè)人所得稅地方留成部分的80%給予補(bǔ)貼。

　　三、服務(wù)外包稅收政策應(yīng)用啟示

　　印度早在20世界80年代中期，就開始在軟件與服務(wù)外包領(lǐng)域施行了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其成為全球第一離岸外包接包國(guó)發(fā)揮了至關(guān)重要的推動(dòng)作用，目前鼓勵(lì)出口等優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行中。在我國(guó)，以國(guó)發(fā)〔2000〕18號(hào)文件作為我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的起點(diǎn)，中國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)在第一個(gè)黃金十年”獲得了快速發(fā)展，2011年中國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模達(dá)到18468億元，是2000年的30倍，2011年初，國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)文對(duì)國(guó)發(fā)〔2000〕18號(hào)文進(jìn)行了延續(xù)，軟件產(chǎn)業(yè)迎來又一個(gè)黃金發(fā)展時(shí)期。

　　2011年，我國(guó)離岸服務(wù)外包占全球市場(chǎng)的份額為23.2%，接近1/4。同時(shí)我們也看到，截至到2011年，我國(guó)累計(jì)承接離岸服務(wù)外包執(zhí)行額為539.6億美元，尚不及印度2011年1年的規(guī)模。嚴(yán)格意義來說，我國(guó)專門針對(duì)服務(wù)外包的稅收政策始于2009年，以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策為標(biāo)志，距今只有三年的時(shí)間，服務(wù)外包稅收政策尚存在重復(fù)征稅、政策期短、在岸外包企業(yè)稅收政策缺失等問題。目前的服務(wù)外包稅收政策對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、規(guī)避重復(fù)征稅、吸引海外高層次人才等發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，但我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)欲占據(jù)全球更大的市場(chǎng)份額，尚需進(jìn)一步探索建立創(chuàng)新、穩(wěn)定、適應(yīng)十二五”及至2020年服務(wù)外包發(fā)展需求的完善的稅收政策體系。

　　四、未來服務(wù)外包稅收政策展望

　　（一）營(yíng)改增”為大勢(shì)所趨

　　2012年2月1日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，要加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”。上海市在試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，已經(jīng)于2010年9月1日在包括服務(wù)外包在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中施行營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理。實(shí)踐表明，營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅，有利于降低小型微型企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)建立發(fā)包、接包、轉(zhuǎn)包、分包”的良性產(chǎn)業(yè)鏈條。隨著試點(diǎn)進(jìn)程的加快推進(jìn)，十二五”期間，營(yíng)改增”有望在更多的服務(wù)外包示范城市推行。

　?。ǘ┬乱惠喌姆?wù)外包稅收政策呼之欲出

　　十二五” 開局之年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕58號(hào)），商務(wù)部等十部委《關(guān)于加快戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的若干意見》（商產(chǎn)發(fā)〔2011〕310號(hào)）等政策文件相繼出臺(tái)，《中國(guó)國(guó)際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展十二五”規(guī)劃綱要》即將頒布。上述政策文件均對(duì)進(jìn)一步加大稅收政策扶持提出了明確的要求，主要聚焦于：軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)政府和大中型企業(yè)發(fā)包，發(fā)展在岸外包市場(chǎng)支持政策；完善物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費(fèi)的稅收支持政策等，預(yù)示著我國(guó)服務(wù)外包稅收政策即將進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

文章出處：中國(guó)服務(wù)外包雜志文/ 劉維君 天津市服務(wù)外包協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)