一、賣(mài)方收取的違約金

　　賣(mài)方收取違約金，是銷(xiāo)售方或提供勞務(wù)方向購(gòu)買(mǎi)方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用。

　　例如，A公司購(gòu)買(mǎi)B公司貨物，合同約定價(jià)款一百萬(wàn)元，付款期限為貨物交付十天內(nèi)。十天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。五十天后，A支付貨款一百萬(wàn)元，并按合同約定，向B公司支付違約金三萬(wàn)元。此違約金為正向違約金。

　　根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷(xiāo)售貨物單位收取違約金符合價(jià)外費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)同貨物一并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、買(mǎi)方收取違約金

　　買(mǎi)方收取違約金，是購(gòu)買(mǎi)方或接受勞務(wù)方向銷(xiāo)售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外收入。

　　根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷(xiāo)售方支付給購(gòu)買(mǎi)方的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位和個(gè)人，以其在銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)取得的應(yīng)稅收入為對(duì)象，向付款方開(kāi)具的收款憑證。反向違約金，不屬于銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷(xiāo)售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開(kāi)具的收據(jù)等。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

　　因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷(xiāo)售方支付購(gòu)貨方，不屬于繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍，不需要開(kāi)具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性。

　　當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　三、合同未執(zhí)行違約金的處理

　　例如，A公司購(gòu)買(mǎi)B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購(gòu)，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬(wàn)元。

　　增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以不是增值稅納稅義務(wù)人。同時(shí)，B公司也沒(méi)有提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　再如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房屋預(yù)收定金5萬(wàn)元，按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅。后由于對(duì)方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)收定金5萬(wàn)元。

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定，納稅人取得違約金收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，是以納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為前提的。如果因合同一方違約，納稅人最終沒(méi)有提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還因銷(xiāo)售房屋預(yù)收定金五萬(wàn)元繳納的營(yíng)業(yè)稅。